不動產知識 - 稅務法務

營業權屬於無形資產的一種，北區國稅局查核時發現，有企業誤以為營業權泛指一般營業行為衍生的商業價值，簽訂營業讓與合約的費用即可列報。但國稅局認定的營業權，定義大幅限縮，僅以法律明文規定有營業權者為限，如民營公用事業條例和電業登記規則。企業不可任意認列營業權，以免遭剔除補稅。

根據所得稅法第60條規定，營業權、著作權和專利權等各類無形資產，都可依法定年限攤銷費用，因而有些公司會在申報營利事業所得稅時，認列營業權相關的費用。值得注意的是，營業權不似著作權和專利權有專法定義，實務上常可見到企業以字面上解釋營業權、擅自認列費用，引發徵納雙方的爭議。

財政部已發布解釋，強調營利事業列報的營業權，應以法律規定的營業權為限。例如，受民營公用事業監督條例和電業登記規則規範者。

根據前述法律，營業權必須是歸屬於特定事業，訂有營業期限，政府得收歸公營，且在移轉給政府時，政府有負擔義務的無形資產，例如電力或自來水公司擁有的營業權。

換句話說，企業若單純只是把商業行為發生的價值認作營業權，不見得能攤提費用，必須檢視是否符合法律規範。實務上常見的各類無形資產，像是店鋪營業權、市場攤位使用權、獨家代理權或特許經營權，可能無法認列為營業權的攤銷費用。

北區國稅局查核轄區內案件時發現，甲企業列報了1,000萬元的營業權攤銷費用。甲企業和其關係企業簽訂營業讓與合約，買下關係企業擁有的商標權、生財工具、經營團隊和業務等，於是依其性質將資產分類列帳，列報固定資產、商標權和營業權。

但國稅局認為，甲企業列報的營業權，只是一般營業行為衍生的商業價值，而非法律規範特定產業的營業權。國稅局官員因此剔除甲公司該筆攤銷費用，補徵160多萬元的稅款。

圖／經濟日報提供